假设甲公司于20×7年1月1日以银行存款4300 000元购买乙公司 80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时

，乙公司有普通股股本 4000000元，盈余公积800000元，未分配利润200000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司20×7年实现净利500000元， 12月10日宣告发放当年的现金股利200000元；20×8年实现净利600000元，12月宣告发放当年的现金股利252000元。乙公司20×7年对甲公司销售商品一批，售价为1200000元，年末甲公司结存600000元未对集团外销售；20×8年乙公司对甲公司销售商品一批，售价为1500000元，年末甲公司共结存500000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。假设乙公司这两年的销售毛利率均为 20%，两家公司分别申报所得税，所得税税率都是25%。乙公司每年按净利润的15%提取盈余公积。

[要求] 按照我国现行会计准则的规定制作会计分录。

答案

甲公司账上关于对乙公司投资的分录。
20×7年：
(1) 投资时。
借：长期股权投资 4300000
贷：银行存款 4300000
(2) 收到股利时。
借：银行存款 160000
贷：投资收益(200000×80%) 160000
20×8年：
收到股利时。
借：银行存款 200000
贷：投资收益(250000×80%) 200000$合并工作底稿的调整与抵销分录。
20×7年：
(1) 借：投资收益 160000
少数股东权益 40000
贷：对股东的分配 200000
(2) 借：盈余公积 75000
贷：提取盈余公积 75000
(3) 借：营业收入 1200000
贷：营业成本 1080000
存货 120000
(4) 借：递延所得税资产 30000
贷：所得税费用(120000×25%) 30000
(5) 借：实收资本 4000000
盈余公积 800000
年初未分配利润 200000
商誉 300000
贷：长期股权投资 4300000
少数股东权益 1000000
(6) 借：少数股东净利润 82000
贷：少数股东权益[(500000-120000+30000)×20%] 82000
20×8年：
(1) 将成本法下长期股权投资的年初余额调整为简单权益法下的年初余额。
借：长期股权投资 168000
贷：年初未分配利润 168000
(2) 借：年初未分配利润 120000
贷：营业成本 120000
(3) 借：递延所得税资产 30000
贷：年初未分配利润(120000×25%) 30000
(4) 借：投资收益 200000
少数股东权益 50000
贷：对股东的分配 250000
(5) 借：盈余公积 90000
贷：提取盈余公积 90000
(6) 借：营业收入 1500000
贷：营业成本 1400000
存货 100000
(7) 借：所得税费用 5000
贷：递延所得税资产 5000
100000×25%＝25000(元)
30000-25000＝5000(元)
(8) 借：实收资本 4000000
盈余公积 875000
年初未分配利润 425000
商誉 300000
贷：长期股权投资 4468000
少数股东权益 1042000
合并价差 90000
年初末分配利润＝200000-200000+500000-75000＝425000(元)
年初少数股东权益＝1000000-200000×20%+82000
＝1042000(元)
(9) 借：少数股东净利润[(6000004-120000-100000-5000)×20%]
123000
贷：少数股东权益 123000
(10) 借：合并价差 90000
贷：年初未分配利润(120000-30000) 90000

发布时间：2022-12-27